2019-11-14
Кто может не применять онлайн-кассы до 1 июля 2018 года ...

Как на ладони. Кто и на каких условиях может применять усн. Условия применения усн

Самой распространенной системой налогообложения среди коммерческих организаций малого и среднего бизнеса по праву считается «упрощенка»
. И если деятельность компании и существующие ограничения по ее применению позволяют использовать этот режим, фирма, без сомнения, выберет именно его. Чем же так хороша УСН?

В первую очередь, тем, что позволяет не платить сложные налоги, такие как НДС и налог на прибыль. Многие руководители самостоятельно ведут бухгалтерский учет в таких небольших компаниях, так как учет не представляет особой сложности.


Основные ограничения

Однако для тех, кто хочет работать на этом специальном налоговом режиме, существует ряд существенных ограничений
.

Помимо ограничений по фактическим показателям деятельности, некоторым компаниям применять запрещено в любой ситуации. К ним относят компании, открывшие представительства и филиалы, банковские организации, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды и другие.

Налогоплательщики, которые выбрали для своей деятельности, упрощенную систему, имеют право применять следующие виды объектов:

  • доходы;

Те компании, которые выбирают объект «доходы», умножают все полученные доходы на 6% и получают величину налога к уплате. Для организаций, выбравших в качестве объекта «Доходы – Расходы», налог рассчитывается следующим образом:

(Доходы – Расходы) * 15%

Власти Субъектов Федерации вправе самостоятельно уменьшать налоговую ставку по каждому из этих объектов. Для объекта «доходы» предусмотрено снижение до 1% в регионах России, а для компаний, применяющих «Доходы — Расходы» — до 5%. Для того чтобы узнать ставки, применяемые в вашем регионе, следует обратиться в ИФНС.

Помимо того, что упрощенцам можно рассчитывать на применения пониженных налоговых ставок, для компаний, применяющих УСН с объектом «Доходы», есть возможность уменьшать ежеквартальные авансовые
, то есть предварительные платежи
по упрощенному налогу в размере перечисленных взносов по страхованию в государственные внебюджетные фонды.

Организации и предприниматели, имеющие в штате сотрудников, могут уменьшить величину налоговой базы на 50%, а ИП без работников – на 100% перечисленных взносов.

Если с величиной полученных доходов все довольно просто, то к расходам, уменьшающим налог, государство относится с пристальным вниманием.

Виды расходов, которые позволяют снизить величину доходов для расчета налога, являются закрытыми и полностью прописаны в налоговом законодательстве.

Самые распространенные из них — это расходы на оплату труда и налоги, канцелярские расходы и расходы на услуги почты. Проводя проверку, налоговики, в первую очередь, определяют правомерность принятия тех или иных расходов
.

Обособленно в этом списке находятся расходы на рекламу, которые организация имеет право принять в расчет при уплате налога УСН. Такие затраты подразделяются на ненормируемые расходы
и нормируемые
.

К первой категории относят расходы, принимаемые к учету в полной сумме, то есть реклама в средствах массовой информации, световая реклама, участие в мероприятиях. Затраты на другие виды рекламы являются нормируемыми, то есть ограниченными по сумме. Принять такие расходы к учету можно в сумме, не превышающей 1% от выручки компании.

Помимо того, что каждые вид расходов жестко контролируется, не следует забывать об их документальном подтверждении и экономической обоснованности. Все подтверждающие документы должны включать обязательные реквизиты и быть заверены подписью уполномоченных сотрудников.

Тонкости перехода

Если компания решила перейти на УСН, она должна проверить соответствуют ли ее основные показатели деятельности установленные нормам.

Особых изменений на 2018 год не произошло.

Разумеется, при высоком росте цен и значительной инфляции, такие изменения пришлись как нельзя кстати для малого бизнеса. Ведь это позволит компаниям не переходить на общий режим и не становиться плательщиками всех основных налогов, а по-прежнему большую часть заработанных средств тратить на развитие своего бизнеса.

Доходы для перехода на спецрежим

Если компания принимает решение применять упрощенный режим с 2018 года, то необходимо, чтобы ее доходы за девять месяцев не превысили 90 млн. рублей. В случае, когда это действительно так, компания подает уведомление о переходе в фискальные органы по месту регистрации.

Доходы для применения спецрежима

Как уже описывалось выше, для компаний, успешно применяющих УСН, показатель доходов в 2018 году не должен превышать 120 млн. рублей. В том случае, если лимит нарушен, компания автоматически переходит на основную систему налогообложения в том периоде, в котором было нарушено ограничение по доходам.

Основные средства

Компании, использующие в своей деятельности основные средства, обязаны начислять амортизацию
. При принятии решения о том, имеет ли право организация применять упрощенную систему, учитывается показатель остаточной стоимости основных фондов организации. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой накопленной представляет собой остаточную стоимость.

Для применения «упрощенки» остаточная стоимость не должна превышать на 2018 год 150 млн. рублей.

Особенности учета основных средств по УСН рассмотрены в данном видео.

«Доходы минус Расходы»

Для компаний, применяющих объект «Доходы — Расходы», на 2018 год введен 182 1 05 01021 01 1000 110.

Переход на УСН

Компания, работающая на общем налоговом режиме, получает право осуществить переход на систему единого налога
, если все условия для этого перехода в организации выполняются. В этом случае, фирме достаточно уведомить о применении новой системы с 1 января следующего года органы фискального контроля.

В уведомлении указывается дата смены режима, а также выбранный объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на показатель расходов. Также в заявлении нужно указать данные о доходах, полученных по итогам 9 месяцев, о показателе остаточной стоимости основных фондов компании и средней численности персонала. Организациям нужно отправить бланк в налоговые органы по месту регистрации, а предпринимателям – по месту прописки.

Передать сообщение о смене режима можно в органы налогового контроля не позднее 31 декабря года, предшествующего периоду применения УСН. При этом какого-либо ответного письма от инспекции ждать не следует.

Разумеется, упрощенная система, если у компании есть право ее применять, позволяет экономить значительные средства на налоговых платежах.

Компания, применяющая ЕНВД, вправе начать применять УСН либо добровольно, либо в случае прекращения деятельности, которая облагается вмененным налогом.

Также компания может превысить пороги применения ЕНВД (например, величину торговой площади), или для вида деятельности может быть отменена «вмененка» на региональном уровне.

Еще компания может вступить в ряды крупнейших налогоплательщиков страны, а таким организациям, как известно, применять ЕНВД запрещено.

В том случае, когда компания переходит на «упрощенку» по собственной инициативе, осуществить это можно только начиная со следующего календарного года. До 31 декабря компании следует подать в налоговый орган уведомлении о переходе. Как только фирма перешла на УСН, она должна сообщить о снятии с учета по ЕНВД.

Если переход на новый налоговый режим является обязательным для компании, то это возможно с 1-го числа месяца, в котором компания утратила право применять в своей деятельности ЕНВД.

Организации, которые ведут свою деятельность, применяя или уплачивающие ЕСХН, тоже имеют право перейти на уплату упрощенного налога
. Для них действуют такие же правила, как и для других налоговых режимов.

Изменить режимы налогообложения на УСН можно непосредственно с начала календарного года, сообщив об этом событии в налоговые органы до 31 декабря. В заявлении о переходе по установленной форме необходимо указать дату перехода, а также систему налогообложения, которая утрачивает действие.

Смена объекта налогообложения

Компания, которая однажды выбрала для себя объект налогообложения, применяя упрощенную систему, может ежегодно этот объект изменять, начиная с первого января.

С этой целью не позднее 31 декабря следует уведомить о переходе органы налогового контроля в бумажном или электронном виде. В течение года новый объект налогообложения выбирать упрощенцам нельзя.

Применение «упрощенки» имеет как плюсы, так и минусы. К плюсам
можно отнести значительное снижение налоговой нагрузки на бизнес, упрощенный бухгалтерский учет, а также необходимость представлять в налоговую только одну декларацию один раз в год.

К наиболее значимым недостаткам
можно отнести отсутствие необходимости уплачивать , вследствие чего есть возможность лишиться многих клиентов, которые этот налог платят. Также нельзя списать многие виды расходов, например, связанные с браком продукции.

И напоследок отметим, если компания имеет большой потенциал в бизнесе и стремление расширяться, а также уже заняла свою нишу, перед тем как перейти на УСН, следует сравнить все плюсы и минусы применения упрощенного режима.

Один из самых важных моментов, определиться с которым рано или поздно так или иначе придется любому начинающему предпринимателю — по какой системе налогообложения ему надо работать. Это важно, поскольку от системы налогообложения зависит не только то, каким образом нужно будет вести бухгалтерию, сдавать декларацию и отчетность, но и то, в какой величине будут взиматься налоги и сборы с организации. Надо сказать, проблемой выбора налоговой системы могут быть озадачены не только молодые бизнесмены. В процессе работы изменение налогового режима по каким-либо причинам может понадобиться и предприятиям, давно существующим на рынке. В России существует два наиболее часто применяемых режима налогообложения для предприятий и организаций — общий и упрощенный. Сейчас речь пойдёт про упрощённый, или, как ещё её называют в бухгалтерских кругах, — «упрощёнку».

Что такое УСН и кому она подходит

УСН или, говоря шире, упрощенная система налогообложения — это специально разработанный способ ведения бухгалтерского учета, сдачи отчетности и уплаты налогов по облегченной схеме. Как гласит закон, по УСН могут работать любые организации и предприятия, входящие в сферу малого и среднего бизнеса. УСН является излюбленным налоговым режимом и для индивидуальных предпринимателей.

Почему УСН?

УСН чрезвычайно удобна для мелких и средних предприятий. Поскольку все бухгалтерские отчетности проводятся в упрощенном варианте, им нет необходимости держать в штате бухгалтера и можно отдать ведение бухгалтерии на аутсорсинг. «Упрощенка» позволяет заменить целых три налога на один и при этом еще и дает возможность выбрать так называемый « ».

Проще говоря, руководство предприятия вправе решить, каким образом оно будет платить налоги: 6% с дохода или 15% с дохода минус расход
. Причем раз в год, накануне нового календарного года, объект налогообложения можно менять.

Еще один неоспоримый плюс УСН — возможность подавать декларацию всего один раз в год. В отличие от Общей системы налогообложения, упрощенный режим освобождает предприятия от некоторых видов налогов. Например, если говорить об Обществах с ограниченной ответственностью, то они могут не платить налог на имущество, находящееся на балансе организации, налог на добавленную стоимость, а также налог на прибыль организаций. Индивидуальные предприниматели, избравшие «упрощенку», будучи физическими лицами, не обязаны платить налог на доходы от предпринимательской деятельности, они освобождаются от налога на имущество, используемое в работе, а также от НДС.

Важно!
Даже при Упрощенной системе налогообложения ООО и ИП законодательно обязаны платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с заработной платы сотрудников. Пренебрежение или уклонение от этой обязанности неминуемо влечет за собой карательные санкции.

Кто может и кому нельзя работать по УСН

УСН в России очень распространена, возможно, потому, что закон предусматривает, что воспользоваться ею могут любые предприятия и организации, оказывающие определенный перечень работ и услуг для населения. Исключения составляют:

  • Инвестиционные фонды, банки, ломбарды, микрофинансовые организации и иные финансовые структуры
  • Негосударственные пенсионные фонды, страховые организации
  • Организации с филиалами
  • Бюджетные организации
  • Те компании, которые занимаются организацией и проведением азартных игр и тому подобных мероприятий
  • Компании, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
  • Организации, занимающиеся добычей и продажей полезных ископаемых (кроме распространенных, например глина, песок, щебень, торф и других)
  • Предприятия, зарегистрированные в других государствах
  • Компании, в которых доля участия других компаний составляет более 25% (кроме некоммерческих организаций, бюджетных образовательных учреждений)
  • Предприятия, производящие подакцизные товары (спирт, алкоголь, табак, легковые автомобили и мотоциклы, бензин, дизельное топливо, моторные масла, полный список смотрите в ст.181 НК РФ)
  • Компании, в штате которых более 100 работников
  • Организации, перешедшие на ЕСХН
  • Те предприятия, остаточная стоимость основных средств которых составляет более 100 млн. рублей
  • Компании, которые не сообщили о переходе на УСН в сроки и в порядке, установленные законом

Надо заметить, что в этой части Закона периодически происходят изменения, поэтому рекомендуем периодически отслеживать этот перечень.

Условия перехода на УСН

Даже если деятельность предприятия входит в список разрешенных для работы по УСН, нужно знать, что и в этом случае существуют определенные ограничения. То есть для того, чтобы налоговые органы разрешили переход на «упрощенку» нужно, чтобы внутренняя составляющая предприятия соответствовала определенным условиям. В частности:

  • Чистая прибыль предприятия должна быть менее 60 миллионов рублей в год
  • В штате компании не должно работать более 100 человек
  • Остаточная стоимость должна составлять не более 100 миллионов рублей
  • Если это организация, в частности Общество с ограниченной ответственностью, то доля участия в ней других организаций не должна превышать 25%

ВНИМАНИЕ!
По закону, Воспользоваться переходом на упрощенную систему налогообложения не смогут те организации и предприятия, которые имеют филиалы и представительства, причем, независимо от места их нахождения.

Как перейти на «упрощенку»

Предприниматели уже при процедуре регистрации предприятия, обязаны определиться с тем режимом налогообложения, по которому они планируют работать. Подать уведомление на Упрощенную систему налогообложения можно как вместе со всем остальным пакетом на государственную регистрацию, так и донести потом — в течение 30 дней после подачи основных документов в налоговую инспекцию.

Если этого не произошло, то предприятие автоматически включается в общую систему налогообложения.

Иногда бывает так, что в процессе работы бизнесмены понимают, что УСН предпочтительнее ОСН и возникает вопрос: можно ли сменить режим оплаты налогов и как это сделать? Да, перейти на «упрощенку» можно в любой период работы предприятия. В силу своей простоты, данная процедура не должна вызвать никаких затруднений. Для этого руководству предприятия необходимо к началу следующего календарного года подать в налоговые органы уведомление о переходе на УСН, но сделать это необходимо не позднее 31 декабря текущего года. Стандартный образец уведомления можно легко найти на сайте Федеральной налоговой службы.

Минусы УСН

Прежде чем принимать решения о том, стоит ли переходить на упрощенный налоговый режим, следует тщательно взвесить все «за» и «против». Дело в том, что, несмотря на очевидные плюсы, работа по УСН имеет и ряд скрытых подводных камней. Помимо вышеозначенных ограничений по количеству сотрудников на предприятии и размеров прибыли, главным минусом работы по УСН является освобождение организаций от уплаты НДС.

Суть проблемы

Крупные предприятия, которые, как правило, работают по Общей системе налогообложения, а следовательно с НДС, требуют от своих контрагентов заполнения счет-фактур. А между тем, предприниматели, работающие на УСН, по закону не могут выписывать эти счета. Еще один минус УСН — в случае утраты права работать по ней, например, в результате превышения лимита по количеству разрешенной численности сотрудников или превышения прибыли, вернуться к ней можно будет только со следующего года. Причем заявку на переход нужно будет подать накануне 1 января.

Что в итоге?

Друзья, если вы попадаете под условия применения УСН — конечно же надо на него переходить. Минусы, как правило, шикарно компенсируются плюсами. На данный момент, УСН — самый удобный налоговый режим, предлагаемый государством частному бизнесу.

И на последок:
ИП, зарегистрированные впервые на УСН имеют право на , а именно определенное время не платить налоги.

Некоторым организациям и предпринимателям прямо запрещено применять упрощенку. Например, когда их деятельность связана со страхованием, микрофинансированием или производством подакцизных товаров.

Ситуация: можно ли применять упрощенку, если у организации (автономного учреждения) есть обособленные подразделения
?

Да, можно. Но только если обособленные подразделения не являются филиалами. Наличие представительств с 2016 года не препятствует применению упрощенки.

Налоговый кодекс прямо запрещает применять упрощенку организациям (автономным учреждениям), у которых есть филиалы. При этом запрета вообще для всех, у кого есть обособленные подразделения, нет (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Понятие «обособленное подразделение

» включает в себя понятие «филиал». Но филиалами состав обособленных подразделений не ограничивается. У организации могут быть и другие обособленные подразделения: представительства, дополнительные офисы, склады и т. д.

А как отличить филиал от других обособленных подразделений? Во-первых, сведения о филиалах обязательно заносят в ЕГРЮЛ. Прочие обособленные подразделения в реестр не записывают. Однако учтите, уведомить налоговую инспекцию и фонды нужно при создании любого подразделения.

Во-вторых, важно, как формально в документах поименовано то или иное подразделение. Если записи о том, что создан филиал, нет, то признать подразделение таковым нельзя.

В-третьих, для подразделений четко определено, какой функционал они могут выполнять. Так, филиал открывают, когда хотят предоставить подразделению все функции головной организации или автономного учреждения. Остальные подразделения наделяют другим более «узким» функционалом.

Все это следует из статьи 11, п. 1, 4 статьи 83 и пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, статьи 55 Гражданского кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения выражена и в письмах Минфина России от 29 июня 2009 г. № 03-11-06/3/173, от 23 января 2006 г. № 03-01-10/1-14. В настоящее время этими письмами можно руководствоваться в части, не противоречащей подпункту 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Условия применения УСН

По общему правилу применять упрощенку могут только те, у кого соблюдены следующие количественные и стоимостные ограничения:

  • размер полученного дохода не превышает установленный лимит (п. 2 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ);
  • средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • остаточная стоимость основных средств не превышает 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Названные условия должны соблюдать как те, кто уже применяет упрощенку, так и те, кто только собирается перейти на этот режим (п. 4.1 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Лимит дохода для тех, кто хочет перейти на УСН

Начиная с 2014 года лимит доходов для перехода на упрощенку (45 000 000 руб.) ежегодно индексируют на
коэффициент-дефлятор

Предельную величину доходов для перехода на упрощенку со следующего года определяйте по формуле:

Например, предельная величина доходов за девять месяцев 2016 года, которая позволит применять упрощенку начиная с 2017 года, составляет 59 805 000 руб. (45 000 000 руб. × 1,329).

Это следует из положений пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

В расчет включите выручку (доходы) от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов. Такие правила установлены статьей 248 и пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Если применяете общую систему налогообложения и платите ЕНВД, то доходы, полученные от вмененной деятельности, в расчет не включайте. При расчете лимита учитывайте только те доходы, которые облагают налогом на прибыль. Причем в состав этих доходов не включайте суммы прибыли контролируемых иностранных компаний, дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с которых налог на прибыль рассчитывают по специальным ставкам (п. 4 ст. 346.12, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Вновь созданные организации и впервые зарегистрированные предпринимателипри определенных условиях

вправе применять упрощенку с даты постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку до регистрации такие организации (предприниматели) никакой деятельности не вели, ограничение по предельной величине доходов на них не распространяется.

Пример, как определить лимит доходов, ограничивающий переход на упрощенку

ООО «Альфа» занимается оптовой и розничной торговлей. В отношении розничной торговли организация применяет ЕНВД. С оптовых операций организация платит налоги по общей системе налогообложения.

С 1 января 2017 года «Альфа» планирует перейти на упрощенку. По данным налогового учета, за девять месяцев 2016 года выручка от реализации составила:

  • оптовая торговля — 22 000 000 руб. (без НДС);
  • розничная торговля — 5 000 000 руб.

Сумма внереализационных доходов, полученных организацией за девять месяцев 2016 года, составляет 1 000 000 руб.

Общая сумма доходов, которые учитываются при определении лимита для перехода на упрощенку с 1 января 2017 года, равна:
22 000 000 руб. + 1 000 000 руб. = 23 000 000 руб.

Эта величина не превышает предельного показателя:
23 000 000 руб. < 59 805 000 руб.

При соблюдении ограничений по численности работающих и по остаточной стоимости основных средств «Альфа» вправе перейти на упрощенку с 1 января 2017 года.

Контролировать соблюдение лимита доходов нужно и тем, кто уже применяет упрощенку.

Лимит дохода для тех, кто уже применяет УСН

Начиная с 2014 года лимит доходов для дальнейшего применения спецрежима — 60 000 000 руб., ежегодно индексируют на
коэффициент-дефлятор


(абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Ранее установленные коэффициенты-дефляторы при индексации не учитывают.

Предельную величину доходов, которая позволяет применять упрощенку в течение года, определяйте по формуле:

Например, в 2016 году налогоплательщик может применять упрощенку до тех пор, пока его доходы не превысят 79 740 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,329).

Это следует из положений пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Доходы определяйте на основании показателей налогового учета. То есть по данным, отраженным в книге учета доходов и расходов. При расчете суммы предельного дохода учитывайте:

  • доходы от реализации

    , которые определяют согласно статье 249 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
  • внереализационные доходы

    , которые признают согласно статье 250 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
  • поступившие авансы, если до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Посредники — комиссионеры, агенты, поверенные при расчете предельного дохода учитывают только суммы вознаграждений, полученных по договорам комиссии или агентским договорам. Заказчики — комитенты и принципалы — включают в расчет предельной величины доходов всю выручку от реализации, не уменьшая ее на суммы посреднических вознаграждений. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-11-06/2/41436.

Определяя лимит, не нужно учитывать следующие доходы:

  • от деятельности, переведенной на ЕНВД. Это связано с тем, что лимит доходов, при превышении которого налогоплательщик теряет право на применение спецрежима, установлен только в отношении доходов, полученных от деятельности на упрощенке (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ);
  • те, что были получены в момент применения упрощенки, но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на упрощенку (для налогоплательщиков, перешедших на упрощенку с общей системы налогообложения) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);
  • те, которые предусмотрены статьей 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
  • поступления от контролируемых иностранных компаний

    , дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, которые облагаются налогом на прибыль (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 5 октября 2011 г. № 03-11-06/2/137);
  • начисленные (признанные в бухучете), но фактически не полученные налогоплательщиком (например, арендная плата, не поступившая на расчетный счет, или имущество, которое не было передано контрагентом по бартерному договору) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-11-06/2/24984).

Точно так же контролировать предельный размер доходов должны вновь созданные организации (впервые зарегистрированные предприниматели), которые применяют упрощенку с даты постановки на налоговый учет. Если продолжительность первого налогового периода у таких плательщиков меньше года (например, если предприниматель впервые зарегистрировался в апреле), уменьшать предельно допустимую величину доходов пропорционально фактически отработанному времени не нужно. В течение первого года деятельности они могут применять упрощенку до тех пор, пока объем полученных доходов не превысит сумму 60 000 000 руб., увеличенную с учетом коэффициента-дефлятора. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 15 января 2007 г. № 03-11-04/2/10.

Пример, как определить лимит доходов, ограничивающий применение упрощенки коммерческой организацией

ООО «Альфа» занимается оптовой и розничной торговлей. С розничной торговли «Альфа» платит ЕНВД. В отношении оптовых операций с 1 января 2016 года организация применяет упрощенку.

За девять месяцев 2016 года «Альфой» получены следующие доходы:

  • 30 000 000 руб. — выручка от реализации в оптовой торговле;
  • 18 000 000 руб. — выручка от реализации в розничной торговле;
  • 9 000 000 руб. — внереализационные доходы;
  • 6 000 000 руб. — авансы, полученные в период применения общей системы налогообложения.

Сумма доходов, которая учитывается для определения возможности применения упрощенки в IV квартале 2016 года, составляет:
30 000 000 руб. + 9 000 000 руб. + 6 000 000 руб. = 45 000 000 руб.

Эта сумма не превышает предельной величины, ограничивающей применение упрощенки (79 740 000 руб.). Все остальные показатели, влияющие на применение упрощенки, «Альфой» не нарушены. Значит, организация вправе оставаться на этом спецрежиме.

В IV квартале 2016 года доходы составили:

  • 23 000 000 руб. — выручка от реализации в оптовой торговле;
  • 1 500 000 руб. — выручка от реализации в розничной торговле;
  • 13 000 000 руб. — внереализационные доходы.

Доход организации за 2016 год бухгалтер определил так:
45 000 000 руб. + 23 000 000 руб. + 13 000 000 руб. = 81 000 000 руб.

Поскольку в IV квартале общая сумма доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысила предельный уровень (79 740 000 руб.), с 1 октября 2016 года организация утратила право на применение упрощенки.

Ситуация: можно ли применять упрощенку, если суммарный доход от деятельности, часть которой переведена на ЕНВД, превысил предельную величину (в 2016 году — 79 740 000 руб.)
?

Да, можно. Главное, чтобы предельную величину не превысили доходы, полученные в рамках деятельности на упрощенке.

Ведь при расчете лимита доходы от деятельности на ЕНВД не учитывают. В расчет берут те, что получены от части бизнеса на упрощенке. При этом предельную величину доходов определяют в общеустановленном порядке

.

И вот если доход от деятельности на упрощенке превысит установленный предел, тогда придется перейти на общий режим. В 2016 году предельная величина доходов для тех, кто уже применяет упрощенку, составляет 79 740 000 руб.

Все это следует из пункта 4 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13, статей 346.15, 346.17 и подпунктов 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Пример определения предельной величины доходов, при превышении которой организация теряет право на применение упрощенки. Организация применяет УСН и ЕНВД по одному виду деятельности

Организация «Альфа» оказывает услуги общепита в двух кафе. Площадь залов обслуживания посетителей: в кафе № 1 — 70 кв. м, в кафе № 2 — 200 кв. м.

В отношении деятельности кафе № 1 организация применяет ЕНВД, в отношении деятельности кафе № 2 — УСН.

Доходы от деятельности по оказанию услуг общепита за девять месяцев текущего года составили:
— кафе № 1 — 30 000 000 руб.;
— кафе № 2 — 50 000 000 руб.

В целом доход от деятельности по оказанию услуг общепита составил 80 000 000 руб. Это больше, чем 79 740 000 руб. Однако для целей проверки правомерности применения УСН данное превышение значения не имеет.

В расчет предельной величины, при превышении которой организация теряет право на применение упрощенки, бухгалтер включил только доходы от деятельности кафе № 2 в сумме 50 000 000 руб. То есть доходы, полученные в рамках той части услуг общепита, в отношении которой «Альфа» применяет УСН.

Так как доходы кафе № 2 не превышают 79 740 000 руб., организация может продолжать применять упрощенку по этой части своего бизнеса.

Ситуация: нужно ли учитывать доходы присоединенной организации, подсчитывая лимит для подтверждения права применять УСН после реорганизации
?

Да, нужно.

Дело в том, что доходы присоединенной организации после реорганизации становятся доходами реорганизованной компании. Новое юридическое лицо при этом не образуется. Присоединенная организация прекращает свою деятельность, а ее права и обязанности переходят к реорганизованной. Это следует из пункта 4 статьи 57 и пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса РФ.

Если с учетом доходов присоединенной организации общая их сумма c начала года будет больше действующего лимита — в 2016 году это 79 740 000 руб., то от УСН придется отказаться

. Перейти на другой режим налогообложения такая организация должна будет с начала квартала, в котором завершилась реорганизация. Это следует из положений пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-06/2/104, от 7 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/70.

Реорганизацию считают завершенной в момент, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о том, что присоединенная организация прекратила свою деятельность (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Пример расчета показателей для применения УСН после реорганизации в форме присоединения

В ООО «Альфа» прошла реорганизация в форме присоединения. К организации присоединилось ООО «Торговая фирма «Гермес»». Обе организации до реорганизации применяли УСН. До реорганизации (на момент присоединения) у организаций были следующие показатели:

20 октября в ЕГРЮЛ внесена запись о том, что ООО «Торговая фирма «Гермес»» прекратило свою деятельность. По состоянию на 20 октября доходы «Альфы» с учетом доходов «Гермеса», полученных до реорганизации, составили 86 100 000 руб. (55 800 000 руб. + 30 300 000 руб.). Поскольку эта сумма превышает установленную предельную величину, с 1 октября «Альфа» теряет право на применение УСН.

Численность сотрудников

Применять упрощенный режим налогообложения можно, только когда
средняя численность

сотрудников не превышает 100 человек. Для тех, кто собирается перейти на упрощенку, численность определяют за девять месяцев года, предшествующих переходу. Для тех же, кто уже на спецрежиме, показатель нужно проверять за каждый налоговый (отчетный) период. То есть не реже чем раз в квартал (подп. 15 п. 3 ст. 346. 12, п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Среднюю численность сотрудников определяйте, руководствуясь указаниями, утвержденными приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428 (указания по заполнению формы № П-4).

В
среднюю численность сотрудников включайте:

  • среднесписочную численность

    сотрудников;
  • среднюю численность внешних совместителей;
  • среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

При расчете средней численности не учитывайте граждан, работающих на основании авторских договоров, а также внутренних совместителей (письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199).

Если эти условия не соблюдаются в организации или автономном учреждении, которые только планируют перейти на упрощенку, то они имеют право на такой переход лишь в одном случае: если к моменту перехода на спецрежим нарушения будут устранены.

В частности, коммерческая организация может перейти на упрощенку, если:

  • средняя численность сотрудников за девять месяцев года, предшествующего переходу, превышала 100 человек, но к 1 января следующего года этот показатель был сокращен до 100 человек и менее (письмо Минфина России от 25 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/248);
  • на дату подачи уведомления о переходе на упрощенку доля участия других организаций в ее уставном капитале превышала 25 процентов, но к 1 января года перехода в учредительные документы были внесены необходимые изменения и размер доли стал удовлетворять установленным требованиям (письма Минфина России от 25 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/76441, от 29 января 2010 г. № 03-11-06/2/10).

Вариант первый: вы только начинаете бизнес и решили работать на УСН. Вариант второй: вы уже работаете на общем режиме и решили перейти на УСН. Какие условия надо выполнить, какие документы подать и в какой срок? Разберем требования к работе на УСН. Кстати, с 2017 года в два раза увеличены лимиты для перехода и применения УСН, а также размер допустимой остаточной стоимости основных средств.

Организации или предприниматели вправе перейти на УСН, если отвечают определенным требованиям: по выручке, численности сотрудников, доле участия других компаний и т.д.

Курс повышения квалификации для бухгалтеров на УСН « » — учебная программа соответствует требованиям профессионального стандарта «Бухгалтер». Лекции по зарплате, среднему заработку, первичке, основным средствам и другим не менее важным темам. Желающих стать плательщиками налога при УСН условно разделим на две категории:

  1. Вновь созданные организации и предприниматели, которые недавно встали на учет в налоговой инспекции. Этой категории будущих упрощенцев важно определиться с объектом налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Рекомендуем .
  2. Организации и ИП, которые работают на общем налоговом режиме или, например, на ЕНВД и хотят перейти на УСН. Этой категории также надо определиться с объектом налогообложения и важно успеть вовремя подать заявление о переходе на УСН — об этом подробнее расскажем далее.

Прежде чем узнать про особенности перехода на упрощенную систему налогообложения для каждой из этих категорий, разберем, кто не вправе применять этот спецрежим.

Кто не вправе работать на УСН

Организации
ИП, иные лица
Если есть филиалы Частные нотариусы, адвокаты
Если сумма доходов за 9 месяцев года, предшествующему переходу, превышает 45 млн. руб. (эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор — на 2016 год его размер составляет 1,329)* ИП, применяющие ЕСХН
Организации финансового сектора экономики (банки, страховщики, инвестиционные фонды и т.д.) ИП, средняя численность работников которого превышает 100 человек
Организации, занимающиеся игорным бизнесом ИП, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН
Организации, применяющие ЕСХН и иные (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (для отдельных организаций ст. 346.12 НК РФ делает исключение)
Если средняя численность работников превышает 100 человек
Если остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб. (с 2017 года лимит увеличен до 150 млн. руб. — на 1 января 2017 года и в течение 2017 года остаточная стоимость ОС не должна превышать эту сумму)
Казенные, бюджетные учреждения, иностранные организации
Микрофинансовые организации
Организации, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН
Частные агентства, которые ведут деятельность по предоставлению труда работников

* Чтобы перейти на УСН с 2017 года, сумма дохода за 9 месяцев 2016 г. не должна превышать 59,805 млн. руб. (45 млн руб. × 1,329). Для перехода на УСН с 2018 года сумма дохода за 9 месяцев 2017 г. не должна превысить 90 млн. руб. (эта сумма не будет индексироваться на коэффициент-дефлятор до 2020 года). .

А что если компания или предприниматель, которые не вправе перейти на УСН, все равно начнут работать на УСН. Налоговая это как-то вычислит? Конечно, да. К тому же, отчетность налоговики от организаций будут ждать другую, а не ту, которую пришлет псевдо-упрощенец.

А уплата налога? — платеж пройдет не на тот КБК и будет числиться как излишне уплаченная сумма, а по другому платежу будет неуплата, что грозит блокировкой счета.

Поэтому переходить на УСН следует при соответствии всем установленным требованиям и критериям. Рассмотрим их подробнее для каждой категории налогоплательщиков.

Переход на УСН для вновь созданных компаний и ИП

Вновь созданные организации и предприниматели вправе уведомить налоговый орган о применении УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Пример:
компания встала на учет в налоговой инспекции 10 ноября 2016 года. Подать заявление о применении УСН следует не позднее 9 декабря 2016 года включительно (форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3 [email protected] ). Надо определиться, какой объект налогообложения применять:

  • «доходы» — в этом случае ставка налога при УСН составит 6%;
  • «доходы минус расходы» — налог по ставке 15%.

От сделанного выбора зависит сумма налога, которую налогоплательщик заплатит в бюджет по итогам налогового (отчетных) периодов. В дальнейшем можно сменить выбранный объект.

Смена налогового режима на УСН

Когда подавать уведомление о переходе на УСН:

  • для организаций и ИП — уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего переходу. Если вы хотите перейти на УСН с 2017 года, то подать уведомление следует до 31 декабря 2016 года. Форма уведомления о переходе на УСН утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3 [email protected] ;
  • для тех, кто решил перейти на УСН с ЕНВД, — на основании уведомления можно начать применять УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность применять ЕНВД. Если компания прекратила работу на «вмененке» с февраля 2016 года, то уже с февраля 2016 года она вправе применять УСН. Об этом следует уведомить налоговую, форма уведомления также установлена приказом ФНС РФ № ММВ-7-3 [email protected]

Условия применения УСН для организаций и ИП

  1. Организации и ИП не должны осуществлять виды деятельности, которые являются препятствием для перехода на УСН (см таблицу выше).
  2. Доля участия в организации, применяющей УСН, других организаций не должна превышать 25% (кроме некоторых ограничений).
  3. Средняя численность работников организации и ИП за налоговый период не должна превышать 100 чел.
  4. Остаточная стоимость основных средств организации за налоговый период не должна превышать 100 млн. руб. (этот лимит действовал для 2016 года). Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с налоговым учетом, т.е. в соответствии с 25 главой НК РФ. Для ИП этот показатель не установлен.
    Обратите внимание:
    на 1 января 2017 года и в течение 2017 года остаточная стоимость ОС на УСН не должна превышать 150 млн. руб. (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ внес изменения в гл. 26.2 НК РФ с 1 января 2017 года).
  5. Сумма дохода организации и ИП, определенная нарастающим итогом за налоговый период не должна превысить 60 млн. руб. — эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (на 2016 год — 1,329, приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772).
    Обратите внимание
    : в 2017 году будет действовать новый лимит — 120 млн. руб., который не будет индексироваться до 2020 года. Если доходы организации или ИП в 2017 году будут в пределах этой суммы, то они будут вправе применять УСН.

Чтобы остаться на упрощенке в 2016 году, надо уложиться в лимит доходов за год 79,74 млн. руб. (60 млн руб. × 1,329). Если компания захочет перейти на упрощенку с 2017 года, то ее доходы за девять месяцев 2016 года не должны превышать 59,805 млн. руб. (45 млн руб. × 1,329).

Если эти условия не выполняются, организации и индивидуальные предприниматели переводятся на общий режим налогообложения в принудительном порядке. Это произойдет с того квартала, в котором допущены нарушения. При этом налогоплательщик обязан известить об этом налоговый орган в срок не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности на УСН.

Пример
: в 2016 году компания работает на УСН. В ноябре 2016 года выручка от реализации составила 81 123 млн. руб. Соответственно, в IV квартале нарушен один из критериев применения УСН (выручка составила больше положенных 79,74 млн. руб.). Начиная с 1 октября 2016 года компания обязана перейти на общий режим налогообложения.

Потеря права применения УСН

Сообщить в налоговую о потере права на УСН нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на «упрощенку» (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Сообщение об утрате права на УСН подается по форме № 26.2-2 , утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3 [email protected]

При утрате права на УСН декларацию сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение, влекущее утрату такого права. Если же деятельность на «упрощенке» прекратили вовсе, то декларацию сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором это случилось. В эти же сроки нужно уплатить налог, начисленный по декларации (ст. ст. 346.21 и 346.23 НК РФ).

Переход с УСН на ОСНО или ЕНВД

В добровольном порядке организация или предприниматели вправе перейти с УСН на другой режим налогообложения с начала года. Уведомление необходимо подать в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором осуществляется переход на иной режим налогообложения.

Если вы сейчас работаете на УСН, но думаете перейти на общий режим с 2017 года, то подать заявление надо до 16 января 2017 года (т.к. 15 января является выходным днем, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

«УСН: изменения с 2017 года». Лектор Наталья Горбова расскажет про изменения в НК РФ, про лимит доходов при совмещении УСН и ЕНВД, УСН и «патента»; про действия при превышении доходного лимита при УСН.

206 183 просмотра

Критерии УСН в 2017 году

претерпели изменения. По-прежнему не каждое предприятие или индивидуальный предприниматель сможет выбрать в качестве налогового режима упрощенку и удержаться на этой системе налогообложения в результате своей деятельности, но, однозначно, претендентов на ее использование, в связи с принятыми изменениями, стало значительно больше.

Применение УСН с 2017 года

Налоговый Кодекс РФ предписывает определенные условия, при которых возможно применение упрощенной системы налогообложения. А именно:

  • Организация не ведет ни один из видов деятельности, не допускающих применение спецрежима (исчерпывающий список которых раскрыт в ст. 346.12 НК РФ);
  • Компания не имеет филиалов и представительств;
  • Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов предприятия составляет менее 150 миллионов рублей.
  • Выручка от реализации за календарный год не превышает 150 миллионов рублей.
  • Численность наемного персонала составляет не более 100 человек.
  • Доля участия других организаций в предприятии составляет не более 25%, с учетом исключений пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
  • Предприятие не является казенной, бюджетной или иностранной организацией и не участвует в соглашениях о разделе продукции.

Начало применения упрощенки

Вновь открывающееся предприятие может выбрать УСНО во время регистрации, подав уведомление установленной формы № 26.2-1 вместе с пакетом документов. Действующее предприятие может перейти на спецрежим только с начала нового календарного года. Для этого, должны быть соблюдены все критерии применения УСН в 2017 году
, и уведомление передано в налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего переходу. Понятно, что годовая выручка к этому моменту еще не подсчитана, поэтому для перехода на упрощенку учитывается размер дохода предприятия за 9 месяцев. Этот показатель не должен превышать 112,5 млн. рублей. При переходе на УСНО индивидуальных предпринимателей, не имеет значения остаточная стоимость основных средств, главное условие — соблюдение остальных критериев УСН 2017
.

По сравнению с прошлым годом количественно-стоимостные показатели для применения упрощенки и перехода на нее значительно возросли. Многие предприятия, не имеющие права применять упрощенную систему ранее, смогут теперь это делать.

Например: Общество с ограниченной ответственностью «Конкурент», основным видом деятельности которого является предоставление услуг по разработке проектов ландшафтного дизайна и их воплощению, решило перейти с 2017 года на упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы минус расходы». Предприятие является российским, имеет одного учредителя в лице директора, не имеет филиалов. В ООО «Конкурент» постоянно работает около 60 человек. Основные средства на 01 октября 2016 года имели остаточную стоимость 84 млн. рублей. Но, доход за 9 месяцев 2016 года составил 70 млн. рублей, и не позволил предприятию перейти на упрощенку с 2017 года.

Главный бухгалтер подсчитал, что в связи с принятием новых критериев отнесения к УСН в 2017 году
, предприятие сможет перейти на спецрежим с января 2018 года. С учетом того, что в текущем году были обновлены некоторые ОС, их остаточная стоимость на 01 октября составит 125 млн. рублей. Среднесписочный состав сотрудников не изменился, и по-прежнему соответствует условиям перехода. Предполагаемая выручка за девять месяцев, составит около 104 млн. рублей. Это значит, что ООО «Конкурент» будет вправе перейти на упрощенный режим налогообложения с 01 января 2018 года, уведомив заранее ИФНС по месту регистрации.

Расчет количественно-стоимостных показателей для перехода и применения УСНО

Например: ООО «Нижегородец» имеет свой доход от оптовой торговли и имеет большое складское хозяйство. Остаточная стоимость всех офисных и складских помещений, погрузчиков и автомобилей на 01 октября 2017 года составит 147 млн. рублей. Численность работников не превышает 100 человек. Так как эти показатели соответствуют новым УСН критериям применения 2017
года,
руководство компании дало задание экономисту просчитать возможность перехода на спецрежим со следующего года.

Экономист определил, что для возможности перехода ООО «Нижегородец» должно изменить свои намерения. Дело в том, что в 2006 году фирмой было приобретено нежилое помещение для открытия еще одного склада на окраине города. Но как оказалось, содержать склад в труднодоступном районе невыгодно, и руководство ООО «Нижегородец» решило продать помещение. Доход от оптовой торговли на 01 октября 2017 года предполагается в 110 млн. рублей, а здание оценено в 7 млн. рублей. Если недвижимость будет продана, то организация не сможет перейти на упрощенный режим с января 2018 года. Таким образом, ООО «Нижегородец» выгоднее, продать здание после октября 2017 года, и отслеживать уровень дохода.

Рассмотрим другую ситуацию: ООО «Аметист» занимается гостиничным бизнесом и имеет на балансе недвижимость на сумму 152 млн. рублей. Большая часть помещений требует ремонта, в связи с этим выручки последних лет упали, и директор принял решение продать одну из гостиниц. Продажа даст возможность ООО «Аметист» перейти на упрощенную систему налогообложения, а на вырученные деньги сделать ремонт в остальных гостиницах. Это стало возможным в связи с изменившимися в 2017 году критериями отнесения к
УСНО.

Предприятие получило внереализационных доходов от реализации имущественных прав в размере 18 млн. рублей, а предполагаемый основной доход за оказанные услуги на 01 октября 2017 года составит 91,5 млн. рублей. Так как остаточная стоимость ОС уменьшилась и больше не превышает допустимого значения в 150 млн. рублей, количество сотрудников предприятия равно 85, и предположительная сумма дохода за 9 месяцев, с учетом внереализационного дохода, полученного от продажи основного средства, вписывается в установленный лимит, то ООО «Аметист» вполне может подавать уведомление по форме № 26.2-1 в ИФНС и переходить на упрощенную систему налогообложения.

Учет остаточной стоимости при применении и переходе на УСН

Как уже упоминалось ранее, для индивидуальных предпринимателей, решивших перейти на УСН, не имеет значение остаточная стоимость ОС на момент перехода, но, все же за этим показателем они должны следить, применяя спецрежим. Если в течение отчетного (налогового) периода у ИП, применяющего УСН, остаточная стоимость основных средств превысит лимит, установленный с 2017 года в 150 млн руб., то ИП считается утратившим право на применение спецналога с начала того квартала, в котором допущено нарушение.

Все основные средства организации или ИП, приобретенные до перехода на упрощенку, списываются по схеме, зависящей от срока его службы по Кодексу классификации. Основное средство со сроком службы до 3 лет списывается на расходы полностью в первый год применения УСН. ОС, которое может использоваться от 3 до 10 лет, принимается к расходам за первый год лишь на 50%, еще 30% остаточной стоимости списывается во второй год, и лишь в третий год применения спецрежима, оно списывается полностью. В течение 10 лет, равными долями происходит списание остаточной стоимости ОС, срок службы которого по Кодексу классификации превышает 15 лет.

Если при приобретении ОС был принят к вычету НДС, то он должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

В НК РФ прописан порядок списания на расходы, приобретенных основных средств, в период применения УСН. В нем говориться, что ОС списывается на расходы в первый год его использования. Это очень уменьшает налоговую базу, когда речь идет об объекте налогообложения «доходы минус расходы». Именно поэтому просчитывая экономическую выгоду, многие предприниматели-упрощенцы с объектом «Доходы», решившиеся на серьезные приобретения, заранее переходят на объект «Доходы минус расходы». Расходы списываются в конце того квартала, в котором они были понесены. единой суммой.

Например: Общество с ограниченной ответственностью «Коммерсант», основным видом деятельности которого является предоставление сантехнических услуг перешло с 2017 года
c общей системы налогообложения на УСНО с объектом «Доходы минус расходы». На момент перехода ООО имело на балансе ОС на сумму 50 млн. рублей, срок службы которых не превышает 3 лет по Кодексу классификации. Уже находясь на упрощенке, в первом квартале 2017 года ООО «Коммерсант» было приобретено несколько станков: трубогибный, механический и фрезерный общей стоимостью 3 млн. рублей. Во втором квартале за 1,5 млн. рублей были модернизированы ОС, которые давно используются на предприятии.

Бухгалтером понесенные расходы были списаны следующим образом: 31 марта 2017 года списано на расходы в книге доходов и расходов 15,5 млн. рублей (50 млн.рублей/4 квартала + 3 млн. рублей), 30 июня появилась запись о понесенных расходах на 14 млн. руб (50 млн.рублей/4 квартала + 1,5 млн. рублей). Если Общество не будет в 2017 году приобретать и модернизировать ОС, то 30 сентября и в последний день года спишется еще по 12,5 млн. рублей (50 млн.рублей/4 квартала). Таким образом, на 01.01.2018 года на балансе предприятия не останется ОС, не учтенных в расходах предприятия.

При рассрочке оплаты ОС, затраты надо отражать не единовременно, а соответственно произведенным оплатам.

Например: Производственная организация АО «Интеллигент», применяющее УСН с объектом «Доходы минус расходы», решило приобрести оборудование для нового направления производства. С продавцом было заключено соглашение о рассрочке платежей. Так, в течение первого квартала АО «Интеллигент» должно было оплатить 50% суммы, в размере 2 млн. рублей, а во втором и третьем кварталах платежи должны составить 25% суммы, то есть 1 млн. рублей.

Следовательно, по кассовому методу, бухгалтер спишет на расходы в первом квартале 2 млн. рублей, это отразится в разделе 2 книги учета доходов и расходов 31 марта. На конец второго квартала (30 июня) должно быть списано 1 млн рублей. А 30 сентября будет учтена сумма последнего платежа, равная 1 млн. рублей.

Конечно же, для корректного учета ОС в расходах, приобретение должно быть обосновано экономически, все траты — подтверждены документально, ОС должно быть полностью или частично оплачено. На него должно быть оформлено право собственности (при необходимости). Основное средство должно использоваться в деятельности предпринимателя.

Итоги

Изменение критериев УСН в 2017 году позволит большему числу представителей малого бизнеса применять этот спецналог, а значит уплачивать меньше налогов, пользоваться льготами на страховые взносы. Но, все время нужно «держать руку на пульсе», то есть следить за выручкой предприятия, количеством штатных работников и остаточной стоимостью ОС.